笔者发现，当前基层中介审计在复核中存在一些问题。

(一)无复核意识。由于时间紧迫和保证审计质量间的矛盾，多数基层中介审计在审计实施中省略了复核这一环节，更别提实行三级复核制度的意识，这样就存在较高审计风险。

(二)复核流于形式。有一部分中介审计实施复核，也只是在审计复核意见表中签个名，署个日期，而不出具任何复核意见。

还有一部分中介审计即使出具了复核意见，也是意见笼统，模棱两可。如：对审计取证的复核中，发现审计组所进行的实物盘点审计中没有对实物盘点表进行搜集取证，便出具了“实物盘点取证不充分”的复核意见，而未具体指出“不充分”为何指。正确的做法应该是，在复核意见表中明确：“请补证××号(审计证据编号，下同)实物盘点表”，这样可以使需重新补证的审计人员拿到复核意见后，知道需要做什么，以便补救工作中的失误。

针对这些问题，笔者认为应采取如下措施：

(一)强化审计复核意识，健全复核机构。中介审计机构要设置专人或专门机构进行审计复核，因为复核是对审计工作质量的再监督，为此要确保复核人员的业务精、素质过硬。

(二)把好审计项目复核关，务必做好四级复核。

首先，强化一级复核，提高审计现场质量。由主审(项目经理)对审计实施方案确定的事项是否实施和审计证据反映重要事项的真实性、完整性提出复核意见。

其次，强化二级复核，提高审计报告质量。由审计组所在部门负责人(部门经理)对审计证据是否充分、审计报告格式是否规范等等，提出复核意见。

再次，强化三级复核，提高审计程序质量。由主任会计师对审计事项整个过程各个环节是否符合审计程序、实施的各个审计程序是否完整、是否符合审计准则的具体要求等进行复核把关，并出具审计复核意见表。最后，强化四级复核，提高审计工作质量。由签字注册会计师对审计项目全过程复核，并对审计报告签字盖章。

在以上四个环节的复核中，要确保提出的复核意见具有针对性和操作性，切中审计质量中的薄弱环节。

下面举例说明。

一、审计证据??收入复核。在对经营出口业务上市公司收入审计中，为审核其真实性，审计组已对每笔出口业务的报关单、核销单、电子出口信息表等手续逐一核实，且审计样本抽样比例为50%.复核发现该比例尚未达到对上市公司收入审查比例的70%，就应在审计复核意见表中提出：“请将主营业务收入××号的抽样审计比例提高至规定比例70%”。

二、审计证据??存货复核。在复核中发现审计人员未对存货的借方金额与应付账款的贷方金额、存货的贷方金额与主营业务成本的借方金额相钩稽，应在复核意见表中指明：“请钩稽存货××与应付账款××号、主营业务成本××号之间的平衡关系”。

三、审计证据??应收账款复核。当对应收账款函证的数量未达到规避审计风险的数量时，应在复核意见表中出具：“请提高应收账款××号函证数量至规定数量××万元”。

四、审计证据??分析性复核。在对某公司的主营业务收入审计时，发现当年收入比上一年翻了一番还多(假定上一年及之前的几年收入水平基本持平)，而未对收入增长的原因作出分析，应在审计复核意见表中提出：“请复核当年主营业务收入的真实性，并分析增长原因”。

总之，审计复核要通过特定程序特定环节规范操作，可以有效地减少审计人员在审计过程中主观随意减免审计程序的现象发生，真正实现事前防范、事中控制、事后补救和降低审计风险的目的。

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