一、新旧规定对比变化

一是取消了外销比例达到50%以上才予退税的规定，只要应纳税额小于零，就可申报退税。二是新发生出口业务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额;未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣;从第13个月开始按“免、抵、退”的计算公式计算当期应退税额。三是企业应按月申报“免、抵、退”税，退税申报期为每月1日～15日。

二、“免、抵、退”税的核算

计算公式如下：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额+上期留抵税额)

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

当期应退税额=当期期末留抵税额或免抵退税额二者之中较小者

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

其中：

1.出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算，扣除运保费和佣金后的离岸价，出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关进行申报。

2.免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税和消费税

3.当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

现举例说明：

例1.某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。

2002年1月共销售5吨，其中4吨出口，出口离岸价为99000美元，货款未收到，美元记账汇率为8.27;内销量为1吨，内销金额200000元，销项税额34000元，当月购进原材料等辅助材料470588元;进项税额合计80000元。假设内外销货物增值税税率17%，出口货物退税率为15%，无上期留抵税额。

帐务处理如下：

(1)外购原辅材料、备件等，分录为：

借：原材料等科目470588

应交税金——应交增值税(进项税额)80000

贷：银行存款550588

(2)产品外销时，分录为：

免税出口销售额=99000×8.27=818730(元)

借：应收外汇账款818730

贷：主营业务收入818730

(3)内销产品，分录为：

借：银行存款234000

贷：主营业务收入200000

应交税金——应交增值税(销项税额)34000

(4)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：

当期免抵退税不得免征和抵扣额=818730×(17%-15%)=16374(元)

借：产品销售成本16374

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)16374

(5)计算应纳税额：

本月应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=34000-(80000)-16374)=-29626(元)

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为29626元。

(6)计算应退税额和应免抵税额：

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=818730×15%=122809(元)

当期期末留抵税额29626元≤当期免抵退税额122809元时：

当期应退税额=当期期末留抵税额=29626元。

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=122809-29626=93183(元)

借：应收出口退税29626

应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)93183

贷：应交税金-应交增值税(出口退税)122809

(7)收到退税款时，分录为：

借：银行存款29626

贷：应收出口退税29626

例2.在“免、抵、退”税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明。承上例，假设当月海关核销进口料件价格为100000元，其他条件不变，则(1)～(3)分录同上。其余的账务处理如下：

(4)免税进口料件，分录为：

借：原材料100000

贷：银行存款100000

(5)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)=100000×(17%-15%)=2000元

免抵退税不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=818730×(17%-15%)-2000=14374

借：产品销售成本14374

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)14374

(6)计算应退税额或当期期末留抵税额：

应纳税额=34000-(80000-14374)=-31626元

由于当期应纳税额小于0，说明当期“期末留抵税额”为31626元。

(7)计算应退税额和应免抵税额：

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100000×15%=15000元

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=818730×15%-15000=1078D9元

当期期末留抵税额为31626≤当期免抵退税额107809元时：

当期应退税额=当期期末留抵税额=31626(元)。

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=107809-31626=76183(元)。

借：应收出口退税31626

应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)76183

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)107809

(8)收到退税款时，分录为：

借：银行存款31626

贷：应收出口退税31626